سوال: سازمانی برای انجام فعالیت های خود یک خودرو خریداری کرد. برای این نوع خودروها استانداردهای مصرف سوخت مورد تایید قانون نیست. اسناد فنی این خودرو حاوی اطلاعاتی در مورد میزان سوخت مصرفی خودرو است.
این سازمان به یک سازمان علمی شخص ثالث روی آورد که استانداردهای مصرف سوخت را بر اساس روش های تعیین شده توسعه می دهد تا استانداردهای مناسب برای وسیله نقلیه خریداری شده را توسعه دهد، اما توسعه استانداردهای مصرف سوخت زمان زیادی می برد. آیا رئیس یک سازمان می تواند بر اساس اطلاعات مندرج در مستندات فنی خودرو، استانداردهای مصرف سوخت خودرو خریداری شده را قبل از تعیین استانداردهای مصرف سوخت توسط سازمان علمی و هزینه های خرید سوخت در هنگام تعیین پایه مالیاتی تعیین کند؟ برای مالیات بر درآمد شرکتی مطابق با این استانداردها؟
پاسخ:در صورتی که این سازمان برای محاسبه استانداردهای مصرف سوخت برای یک وسیله نقلیه معین به یک سازمان علمی مراجعه کرده باشد و این استانداردها نداشته باشند، یک سازمان می‌تواند طبق مقررات محلی استانداردهای مصرف سوخت خودروی خریداری‌شده را بر اساس مستندات فنی خودرو به طور موقت تعیین کند. هنوز توسط مقررات محلی سازمان به تصویب رسیده است. استانداردهای مصرف سوخت تعیین شده برای وسیله نقلیه خریداری شده بر اساس اسناد فنی آن را می توان هنگام محاسبه پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکتی در نظر گرفت. با این حال، بر اساس رویه قضایی، درخواست برای تدوین استانداردها ضروری نیست، یک سازمان می تواند براساس دستور مدیر تنظیم استانداردهای مصرف سوخت، سوخت و روان کننده ها را حذف کند.
بنیاد و پایه:با توجه به مفاد ماده 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه، موضوع مالیات برای مالیات بر درآمد شرکت (از این پس در این فصل - مالیات) به عنوان سود دریافتی توسط مالیات دهندگان شناخته می شود.
هنجارهای بند 1 بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که برای اهداف فصل 25 ، مالیات دهنده درآمد دریافتی را با میزان هزینه های انجام شده کاهش می دهد (به استثنای هزینه های مشخص شده در ماده 270 قانون مالیات). قانون مالیات فدراسیون روسیه).
در نتیجه، هنگام محاسبه میزان مالیات بر درآمد شرکتی، می توان این مبلغ را به میزان هزینه های انجام شده توسط سازمان کاهش داد.
بر اساس هنجارهای بند 2 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه ها به عنوان هزینه های موجه و مستند شناخته می شوند (و در موارد مقرر در ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه، زیان های وارده) ( متحمل شده) توسط مالیات دهنده.
قاعده فوق نشان می دهد که واقعیت هزینه هایی که یک سازمان دارد و همچنین اندازه آنها باید توسط اسناد تأیید شود و خود هزینه ها باید توجیه شود.
همانطور که توسط هنجارهای زیر بند 5 بند 1 ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است، هزینه های مادی به ویژه شامل هزینه های زیر مالیات دهندگان برای خرید سوخت، آب، انرژی از هر نوع هزینه ای است. اهداف فن آوری، تولید (از جمله توسط خود مالیات دهندگان برای نیازهای تولید) انواع انرژی، گرمایش ساختمان ها، و همچنین هزینه های تولید و (یا) کسب نیرو، هزینه های تبدیل و انتقال انرژی.
در نتیجه، هزینه های سوخت باید در هنگام محاسبه پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها در نظر گرفته شود.
لازم به ذکر است که هنجارهای مصرف سوخت و روان کننده ها در حمل و نقل جاده ای توسط توصیه های روش شناختی "نرخ مصرف سوخت و روان کننده ها در حمل و نقل جاده ای" تعیین شده است که به دستور وزارت حمل و نقل روسیه به اجرا درآمده است. فدراسیون مورخ 14 مارس 2008 N AM-23-r "در مورد اعمال توصیه های روش شناختی "استانداردهای مصرف سوخت و روان کننده ها در حمل و نقل جاده ای" (از این پس به عنوان توصیه ها نامیده می شود).
بند 6 توصیه ها مقرر می دارد که برای مدت اعتبار این سند، برای مدل ها، مارک ها و تغییرات وسایل نقلیه خودرویی که وارد ناوگان خودرویی کشوری می شوند که وزارت حمل و نقل روسیه استانداردهای مصرف سوخت را برای آنها تأیید نکرده است (شامل در این سند)، رؤسای ادارات محلی مناطق و شرکت ها می توانند اقدامی را به ترتیب خود هنجارهای ایجاد شده در برنامه های فردی به روش مقرر توسط سازمان های علمی که چنین هنجارهایی را طبق یک روش برنامه خاص توسعه می دهند، معرفی کنند.
بنابراین، اگر استانداردهای مصرف سوخت توسط قانون تعیین نشده باشد، می تواند توسط روسای سازمان ها تعیین شود.
وزارت دارایی روسیه به موضعی پایبند است که از آن نتیجه می شود که اگر وزارت حمل و نقل روسیه استانداردهای مصرف سوخت را برای تجهیزات خودروی مربوطه تأیید نکرده باشد، رئیس سازمان می تواند به دستور خود استانداردهای توسعه یافته را به اجرا بگذارد. در صورت درخواست های فردی به روش مقرر توسط سازمان های علمی که چنین استانداردهایی را طبق یک روش برنامه خاص تهیه می کنند، قبل از اتخاذ دستوری از سازمانی که استانداردهای تدوین شده به روش مقرر را تأیید می کند، مالیات دهنده می تواند با مستندات فنی مربوطه هدایت شود و (یا) اطلاعات ارائه شده توسط سازنده خودرو. این موضع در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 11 ژوئن 2011 N 03-03-06/4/67 منعکس شده است.
علاوه بر این، در نامه فوق، وزارت دارایی روسیه خاطرنشان کرد که اگر سازمانی برای تدوین استانداردهای مصرف سوخت برای خودروی خریداری شده، که چنین استانداردهایی توسط قانون تعیین نشده است، از سازمان علمی مناسب درخواست کرده باشد، مصرف سوخت استانداردهایی که به دستور مدیر بر اساس مستندات فنی خودرو ایجاد شده است در هنگام محاسبه پایه مالیات بر سود مشمول حسابداری می شود.
بر اساس رویه قضایی ، چنین است که سازمان ها می توانند سوخت را طبق استانداردهای تعیین شده به دستور رئیس شرکت حذف کنند. بدین ترتیب، دادگاه تجدیدنظر داوری نهم با رسیدگی به پرونده تشخیص اضافی توسط سازمان مالیاتی مبالغ مالیاتی از جمله میزان مالیات بر درآمد شرکت ها نسبت به سازمان، استانداردهای مصرف سوخت مقرر در این دستور را برای مقاصد مالیاتی پذیرفت. رئیس هیئت مدیره بر اساس پیشنهادات، در مصوبه مورخ 1388/08/10 N A40-83081/08-80-312 تعیین کرد که ارزیابی اضافی از میزان مالیات بر درآمد ناشی از استفاده برای اهداف مالیاتی از استانداردهای مصرف سوخت تعیین شده است. به دستور رئیس سازمان غیرقانونی است. هنگام اتخاذ این تصمیم، دادگاه با هنجارهایی هدایت شد که در حال حاضر دیگر لازم الاجرا نیستند، اما این موقعیت در حال حاضر با قیاس قابل اعمال است.
بر اساس موضع وزارت دارایی روسیه، می توان نتیجه گرفت که برای ایجاد استانداردهای مصرف سوخت، سازمان باید با یک سازمان علمی تماس بگیرد تا این استانداردها را به روش مقرر محاسبه کند، تا زمانی که استانداردهای توسعه یافته توسط سازمان بنا به دستور، سازمان حق دارد به دستور مدیر، استانداردهای مصرف سوخت را بر اساس اطلاعات مندرج در اسناد فنی خودرو تعیین کند. علاوه بر این، هنجارهای تعیین شده به دستور رئیس در هنگام محاسبه پایه مالیاتی برای سود سازمان ها قابل توجه است. با این حال، ایجاد و حسابداری استانداردها بر اساس مستندات فنی خودرو فقط تا زمانی امکان پذیر است که یک سازمان علمی نرخ مصرف سوخت را بر اساس روش تعیین شده محاسبه کند؛ علاوه بر این، قانون به وضوح نشان دهنده الزام سازمان به تماس با سازمان علمی به منظور محاسبه آخرین نرخ مصرف سوخت برای خودروی خریداری شده. با این حال، بر اساس رویه قضایی، درخواست برای تدوین استانداردها ضروری نیست، یک سازمان می تواند براساس دستور مدیر تنظیم استانداردهای مصرف سوخت، سوخت و روان کننده ها را حذف کند.
آیا شما یک حسابدار هستید، اما مدیر از شما قدردانی نمی کند؟ آیا او فکر می کند که شما فقط پول او را هدر می دهید و بیش از حد مالیات می پردازید؟
از نظر مدیریت به یک متخصص ارزشمند تبدیل شوید. یاد بگیرید که با حساب های دریافتنی کار کنید.
مرکز آموزشی کارمند مرکز جدیدی دارد.
آموزش کاملاً از راه دور است، گواهی صادر می کنیم.
در هر فرآیند اقتصادی، از دست دادن دارایی های مادی اجتناب ناپذیر است - به اصطلاح زیان های تکنولوژیکی. دلایل چنین تلفاتی ممکن است مواد اولیه با کیفیت پایین، خرابی تجهیزات تولید یا استانداردهای محاسبه نادرست و غیره باشد. در حسابداری مالیاتی، زیان های تکنولوژیکی در استاندارد تعیین شده به عنوان بخشی از هزینه های مواد در نظر گرفته می شود.
در این بخش به موارد زیر می پردازیم: مفهوم زیان های تکنولوژیکی، توجیه اقتصادی و شواهد مستند زیان های تکنولوژیکی، نحوه انعکاس آنها در سوابق حسابداری و مالیاتی سازمان.
زیان های تکنولوژیکیتلفات در طول تولید و (یا) حمل و نقل کالا (کار، خدمات) به دلیل ویژگی های تکنولوژیکی چرخه تولید و (یا) فرآیند حمل و نقل و همچنین ویژگی های فیزیکی و شیمیایی مواد خام مورد استفاده شناسایی می شود.
مطابق با بندها. 3 بند 7 هنر. ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان قانون مالیات فدراسیون روسیه نامیده می شود) ، زیان های فناوری در تولید یا حمل و نقل کالا (کار، خدمات) به منظور مالیات بر سود سازمان ها معادل مواد است. هزینه ها
بنابراین، تلفات مواد اولیه و لوازمی که یک سازمان در طول تولید یا حمل و نقل محصولات نهایی متحمل می شود، می تواند به عنوان کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت به عنوان زیان های فناوری حذف شود.
طبق بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف مالیات بر سود سازمان ها، هنگام طبقه بندی زیان های تکنولوژیکی در حین تولید یا حمل و نقل به عنوان هزینه های مادی، واقعیت توجیه اقتصادی و تأیید اسنادی آنها مهم است.
برای رعایت الزامات فوق، تدوین، تصویب و توجیه اقتصادی استانداردهای تولید فناورانه ضروری است. برای محاسبه هزینه های فناوری، این الزام در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 نوامبر 2005 N 03-03-04/1/328 تنظیم شده است.
به طور معمول، استاندارد ضایعات غیرقابل بازیافت برای نوع خاصی از مواد خام مورد استفاده در تولید بر اساس ویژگی های تکنولوژیکی چرخه تولید یا فرآیند حمل و نقل تعیین می شود.
استانداردهای زیان فناوری در اسناد داخلی که فرم یکپارچه ندارند، مستند شده است. به طور خاص، آنها ممکن است نقشه های تکنولوژیکی، برآورد فرآیند یا سایر اسناد مشابه باشند.
در صورتی که شرکت نقشه فناوری یا سایر اسناد مشابه را تهیه نکند، تأیید هزینه ها در قالب زیان های فناوری در حین تولید یا حمل و نقل مقررات صنعت، محاسبات و مطالعات خدمات فناورانه سازمان یا سایر محدودیت های تنظیم کننده دوره است. از فرآیند تکنولوژیکی
بنابراین، در صورتی که شواهد مستندی مبنی بر وجود چنین زیان‌هایی در استانداردهای معقول وجود داشته باشد، هزینه‌هایی در قالب زیان‌های فناوری برای اهداف مالیات بر سود به عنوان بخشی از هزینه‌های مادی در نظر گرفته میشود. نتیجه مشابهی توسط مقامات مالیاتی در نامه شماره 20-12/015184 خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 18 فوریه 2008 و همچنین توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 27 مارس خود به اشتراک گذاشته شده است. 2006 شماره 03-03-04/1/289.
در حسابداری، بهای تمام شده مواد اولیه حذف شده برای تولید به عنوان هزینه مواد به عنوان هزینه فعالیت های عادی شناسایی و در بدهکار حساب 20 "تولید اصلی" مطابق با اعتبار حساب 10 "مواد"، حساب فرعی 1 منعکس می شود. "مواد اولیه و ملزومات" بر اساس بندهای 5، 7، 8 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" PBU 10/99، مصوب 6 مه 1999 N 33n، دستورالعمل وزارت دارایی روسیه. استفاده از نمودار حساب ها برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها، مصوب وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 N 94n.
هزینه واقعی تولید تولید شده از حساب 20 "تولید اصلی" به بدهی حساب 43 "محصولات تمام شده" حذف می شود.
مثال. سازمان Printa LLC فعالیت های چاپی را انجام می دهد. در این ماه 10 تن مواد اولیه با قیمت 10 روبل به تولید منتقل شد. در هر کیلوگرم به مقدار 100000 روبل. محصولات چاپی در همان ماه فروخته شد.
استاندارد تلفات تکنولوژیکی مرتبط با فرآیند تولید محصولات چاپی طبق نقشه تکنولوژی 4 درصد حجم آزاد شده برای تولید است. ارزش واقعی تلفات فناوری 350 کیلوگرم بود.
در خط مشی حسابداری خود برای اهداف حسابداری مالیاتی، سازمان مشخص کرد که زیان های تکنولوژیکی هزینه های مستقیم مادی است.
از آنجایی که ارزش واقعی تلفات تکنولوژیکی (350 کیلوگرم) از استاندارد تعیین شده در نقشه فناوری - 400 کیلوگرم (10000 کیلوگرم در 4٪) تجاوز نمی کند، چنین زیان هایی را می توان به عنوان بخشی از هزینه های مادی برای اهداف مالیات بر سود به طور کامل در نظر گرفت. ، یعنی به مبلغ 3500 روبل. (10 RUR x 350 کیلوگرم).
همانطور که قبلا ذکر شد، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، زیان های تکنولوژیکی در هزینه های مادی مالیات دهندگانی که فعالیت های آنها مربوط به پردازش مواد خام است، لحاظ می شود. چنین ضررهایی به عنوان هزینه های مستقیم مواد طبقه بندی می شوند.
حساب بدهی 43 "محصولات تمام شده" حساب اعتباری 20 "تولید اصلی" - 100000 روبل. - هزینه واقعی محصولات نهایی، از جمله ضررهای تکنولوژیکی، حذف شده است.
حساب بدهی 90 "فروش"، حساب فرعی 2 "هزینه فروش"، حساب اعتباری 43 "محصولات تمام شده" - 100000 روبل. - هزینه محصولات چاپی حذف می شود.
اغلب در عمل، تلفات تکنولوژیکی از استاندارد تعیین شده توسط نقشه تکنولوژیکی فراتر می رود. در این مورد، یک نقشه تکنولوژیک برای تایید مصرف واقعی مواد خام کافی نیست. همچنین باید سندی تهیه شود که دلایل انحراف از استانداردهای تعیین شده را توضیح دهد. به عنوان مثال، تصمیم کمیسیون صلاحیتدار، ثبت شده در اسناد.
اقدامی در مورد ضررهای بیش از حد تکنولوژیکی نیز تهیه شده است که دلایل انحراف از استانداردهای تعیین شده را نشان می دهد. بررسی این علل انجام میشود و عواملی که منجر به افزایش تلفات فناوری شده‌اند، در رابطه با هر موقعیت خاص شناسایی می‌شوند.
فهرست تقریبی دلایل انحراف از استانداردهای مصرف مواد در پیوست 4 دستورالعمل روش‌شناسی حسابداری موجودی‌ها، مصوب 28 دسامبر 2001 N 119n وزارت دارایی روسیه آورده شده است. این دلایل به ویژه عبارتند از:
عدم انطباق مواد، محصولات نیمه تمام خریداری شده و قطعات با مشخصات فنی؛
خسارات ناشی از تغییرات به درخواست مشتری یا توسعه دهنده؛
جایگزینی مواد، محصولات نیمه تمام و اجزای ارائه شده توسط فناوری با سایر مواد، محصولات نیمه تمام و اجزای سازنده.
نقض فرآیند تکنولوژیکی؛
استفاده از مواد با عیار بالا به جای زباله؛
برش مواد؛
دلایل دیگر.
وزارت دارایی روسیه در نامه خود به تاریخ 17 مه 2006 N 03-03-04/1/462 نشان داد که زیان های اضافی به عنوان غیر معقول نمی تواند سود مشمول مالیات مالیات دهندگان را کاهش دهد.
بنابراین، طبق گفته وزارت دارایی روسیه، زیان های تکنولوژیکی بیش از استانداردهای تعیین شده را نمی توان به عنوان بخشی از هزینه های مادی برای اهداف مالیاتی سود سازمان در نظر گرفت.
مثال. بیایید شرایط مثال قبلی را تغییر دهیم. فرض کنید ارزش واقعی تلفات تکنولوژیکی 5 درصد از حجم مواد خام عرضه شده برای تولید باشد.
یادآوری می کنیم که ارزش تلفات تکنولوژیکی مطابق با هنجار: 400 کیلوگرم (10000 کیلوگرم در 4٪).
ارزش واقعی تلفات تکنولوژیکی برابر با: 500 کیلوگرم (10000 کیلوگرم در 5 درصد) خواهد بود.
مقدار هزینه های اضافی خواهد بود: 1000 روبل. ((500 کیلوگرم - 400 کیلوگرم) × 10 مالش.).
از آنجایی که ارزش واقعی زیان های تکنولوژیکی (500 کیلوگرم) از استاندارد تعیین شده در نقشه فناوری (400 کیلوگرم) فراتر می رود، چنین ضررهایی به عنوان بخشی از هزینه های مادی برای اهداف مالیات بر سود فقط در چارچوب هنجارها در نظر گرفته می شود. مبلغ بیش از حد مجاز در محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود.
در نتیجه، در حسابداری مالیاتی سازمان Printa LLC، زیان های تکنولوژیکی به مبلغ 99000 روبل می تواند به عنوان بخشی از هزینه های مادی برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته شود. (100000 روبل. - 1000 روبل).
علاوه بر این، لازم است در نظر گرفته شود که طبق مقررات حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" PBU 18/02، مصوب 19 نوامبر 2002 N 114n وزارت دارایی روسیه، مبلغ مازاد ضررهای تکنولوژیکی یک تفاوت ثابت خواهد بود که به نوبه خود منجر به تشکیل یک بدهی مالیاتی دائمی می شود.
بدهی مالیات دائمی در مثال ما برابر است با: 200 روبل. (RUB 1000 x 20%).
موارد زیر در سوابق حسابداری سازمان Printa LLC انجام می شود:
بدهی حساب 20 "تولید اصلی" اعتبار حساب 10 "مواد" ، حساب فرعی 1 "مواد اولیه و لوازم" - 100000 روبل. (10000 کیلوگرم در 10 مالش) - مواد خام منتقل شده به تولید؛
حساب بدهی 43 "محصولات تمام شده" حساب اعتباری 20 "تولید اصلی" - 99000 روبل. - هزینه واقعی محصولات نهایی از جمله ضررهای تکنولوژیکی در هنجارها حذف می شود.
حساب بدهی 90 "فروش"، حساب فرعی 2 "هزینه فروش"، حساب اعتباری 43 "محصولات تمام شده" - 99000 روبل. - هزینه محصولات چاپی نوشته شده است.
حساب بدهی 91 "سایر درآمدها و هزینه ها"، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، حساب اعتباری 20 "تولید اصلی" - 1000 روبل. - هزینه های بیش از حد استاندارد زیان های تکنولوژیکی منعکس می شود.
حساب بدهکاری 99 "نتیجه مالی"، حساب فرعی "مسئولیت مالیاتی دائمی"، حساب اعتباری 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها"، حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" - 200 روبل. (RUB 1000 x 20%) - نشان دهنده بدهی مالیاتی دائمی است.
با این حال، رویه قضایی در مورد گنجاندن زیان های تکنولوژیکی اضافی به عنوان بخشی از هزینه های مادی برای اهداف مالیات بر سود دیدگاه متفاوتی دارد. مثلا:
قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 26 دسامبر 2007 N KA-A40/13358-07، که بر اساس آن زیان های تکنولوژیکی در تولید برای اهداف مالیات بر سود برابر با هزینه های مادی است و حذف آنها به عنوان هزینه مرتبط نیست. با Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه با هر استانداردی. چنین هزینه هایی مشمول الزامات عمومی تعیین شده در بند 1 هنر است. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی آنها باید از نظر اقتصادی توجیه و مستند باشند.
قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه سیبری غربی در 8 اکتبر 2007 N F04-6922/2007 (38872-A03-15). با در نظر گرفتن پاراگراف ها 3 بند 7 هنر. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و همچنین این واقعیت که همه مبالغ مورد مناقشه توسط مالیات دهنده برای انجام فعالیت های اصلی خود به منظور ایجاد درآمد متحمل شده است، نمونه استیناف به این نتیجه رسید که این هزینه ها مربوط به تولید و فروش و مطابق با الزامات بند 1 هنر. 252 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه قفقاز شمالی مورخ 27 سپتامبر 2006 N F08-4818/2006-2043A، که در آن دادگاه دریافته است که مصرف آب اضافی شرکت از نظر اقتصادی توجیه می شود، زیرا با از دست دادن آب اضافی در طول آب همراه است. عرضه.
با توجه به موارد فوق می توان نتیجه گرفت: از نظر دادگاه های داوری، زیان های تکنولوژیکی مازاد را می توان به عنوان بخشی از هزینه های مادی برای اهداف مالیاتی سود سازمان در نظر گرفت، مشروط بر اینکه شرایط بند 1 قانون را برآورده کند. هنر 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی آنها باید از نظر اقتصادی توجیه و مستند باشند. با این حال، باید در نظر داشت که توجیه اقتصادی بیش از حد زیان های تکنولوژیکی باید در دادگاه به مالیات دهندگان ثابت شود.
استانداردهای مصرف مواد خام و مواد اولیه نقش کلیدی در سازماندهی فعالیت های یک بنگاه صنعتی دارد و برای برنامه ریزی، کنترل عملیاتی، تجزیه و تحلیل و تصمیم گیری مدیریت استفاده می شود.
یکی از عناصر مهم سیستم مدیریت و کنترل هزینه، هزینه های استاندارد است.
استانداردها (هنجارها)- یک مقدار کمی که از قبل تعیین می شود و در خدمت اندازه گیری نتایج فعالیت ها است. استانداردها هم از نظر پولی (هزینه های استاندارد) و هم از نظر فیزیکی (به عنوان مثال، مصرف مواد بر حسب کیلوگرم، زمان کار پرسنل تولید بر حسب ساعت) تنظیم می شوند.
آنالوگ مفهوم اول (هزینه های استاندارد) در عمل داخلی استانداردها است، دومی استانداردها است.
هزینه های استاندارد را می توان برای هر نوع هزینه تعیین کرد. آنها در طول فرآیند برنامه ریزی تعیین می شوند و در برنامه سود حاصله گنجانده می شوند.
این عقیده وجود دارد که روش استاندارد حسابداری بهای تمام شده تنها در تولید انبوه و بزرگ قابل قبول است و در تولید در مقیاس کوچک و تک واحدی کاربرد چندانی ندارد.
البته در تولید انبوه و در مقیاس بزرگ، زمانی که محدوده محدودی از کالاها در حجم قابل توجهی تولید می شود و از فناوری های استاندارد استفاده می شود، سهمیه بندی منابع مصرفی آسان تر است. اما حتی در شرایط تک تولید (تولید تجهیزات قطعه، ساخت یک تأسیسات منحصر به فرد)، می توان اجزای استاندارد یا عملیات تکنولوژیکی استاندارد را تعیین کرد.
روش هنجاری در تمام صنایعی که هزینه های تولید محصولات را می توان با نتایج کار در فواصل زمانی معین مقایسه کرد، قابل استفاده است.
به لطف این ویژگی ها روش هنجاری یک ابزار ضروری است:
- برنامه ریزی.
بر اساس استانداردها، نیاز به منابع تولید (تجهیزات، مواد، پرسنل) و منابع مالی برای کسب این منابع برنامه ریزی شده است.
بر اساس استانداردهای هزینه، محاسبات برنامه ریزی شده شکل می گیرد که به نوبه خود به شما امکان می دهد برنامه تولید، قیمت های فروش، حجم فروش، درآمد و در نهایت سود را برنامه ریزی کنید (برای نمونه ای از برنامه ریزی نیاز به منابع مادی، به زیر مراجعه کنید) ;
- کنترل عملیاتی و تصمیم گیری مدیریت
در طول فرآیند تولید، به دلایل مختلف، ممکن است انحراف از جریان عادی فرآیند تکنولوژیکی و همراه با آن انحراف در مصرف منابع تولید ظاهر شود. این معمولاً مستلزم هزینه های اضافی تولید است. با از بین بردن سریع علل نقض استانداردهای مصرف تولید، می توان روند عادی فرآیند فناوری را بازگرداند.
- تحلیل و بررسی.
با توزیع انحرافات بر اساس دلایلی که باعث آنها شده است، مقصران و اشیاء حسابداری، حتی قبل از پایان دوره گزارش، می توان نتایج کل شرکت و به طور خاص مراکز هزینه را پیش بینی کرد و برنامه کاهش هزینه را توسعه دهید.
ما محاسبات استاندارد را آماده می کنیم
از یک سو، تشکیل بودجه هزینه تولید (که شامل محاسبات استاندارد می شود) یک مرحله میانی ضروری برنامه ریزی مالی است: بدون محاسبات استاندارد، ایجاد بودجه سود و زیان غیرممکن است. از طرف دیگر، هنگام تشکیل بودجه هزینه تولید، لازم است تعدادی بودجه میانی، به عنوان مثال، بودجه برای نیاز به منابع مادی تهیه شود.
به هر حال، داده های مربوط به هزینه استاندارد محصولات تولیدی در برنامه ریزی استفاده می شود:
- طیف وسیعی از محصولات؛
- برنامه های فروش؛
- نیاز به منابع تولید؛
- نیاز به منابع مالی؛
- بودجه جریان نقدی؛
- نتایج مالی فعالیت ها
جهت اطلاع شما
شاخص های برنامه ریزی شده فهرست شده در دوره جاری به یک ابزار کنترل تبدیل می شوند: هنگام اجرای بودجه، شاخص های برنامه ریزی شده و واقعی به طور مداوم با هم مقایسه می شوند.
برای ترسیم محاسبات استاندارد شما نیاز دارید:
- نقشه های نظارتی با داده های مربوط به هنجارهای (جاری یا برنامه ریزی شده) مصرف منابع تولید برای ساخت یک واحد محصول.
- پایگاه های اطلاعاتی قیمت منابع تولید مصرف شده؛
- الگوریتم ها (روش ها) به وضوح تعریف شده برای محاسبه هزینه ها و تهیه تخمین.
برای استفاده از روش هنجاری، پیش نیازهای زیر مورد نیاز است:
1. در دسترس بودن استانداردهای مصرف عوامل تولید در بخش های زیر:
- مواد اولیه، مواد اولیه، محصولات نیمه تمام - در هر قسمت، محصول، برای هر محل مصرف آنها.
- هنجارهای مصرف زمان کار (هم در رابطه با تجهیزات و هم در رابطه با نیروی کار انسانی) - برای انتقال فن آوری فردی، عملیات، بخش هایی از محصول و محصول به عنوان یک کل.
2. شناسایی و ثبت سریع هزینه های منحرف از هنجارها.
3. حسابداری سیستماتیک تغییرات استانداردها.
الزامات اساسی برای استانداردها- آنها باید نیازهای واقعی تولید برای منابع مصرف شده را در سطح فناوری و سازمانی معین منعکس کنند.
هنجارهای فعلی ممکن است با هنجارهای برنامه ریزی شده منطبق شوند، اگر تغییری در هنجارهای مصرف منابع تولید در طول دوره مورد بررسی پیش بینی نشود.
برای اینکه یک شرکت بتواند از روش حسابداری استاندارد استفاده کند، قبل از هر چیز لازم است یک سیستم پشتیبانی روش شناختی ایجاد کند و زیرساخت سازمانی لازم برای توسعه و بازنگری استانداردها را برای ایجاد تغییرات در آنها ایجاد کند.
ما در حال توسعه استانداردها هستیم
استانداردها در موارد زیر ایجاد می شوند:
- راه اندازی یک محصول جدید به تولید؛
- عدم وجود استاندارد برای محصولات موجود
دو رویکرد اصلی استفاده می شود:
1. توسعه استانداردهای به اصطلاح فنی سالم.
استانداردهای مصرف منابع تولید توسط بخش های طراحی، تولید، فنی و سایر بخش های شرکت بر اساس انتشارات مرجع صنعت با روش های محاسباتی، کارشناسی یا تجربی تهیه می شود.
2. توسعه استانداردها «بر اساس آنچه به دست آمده است».
در این مورد، هیچ توسعه ای وجود ندارد - مقادیر واقعی مصرف منابع تولید در شرکت به عنوان هنجار پذیرفته می شود.
این رویکرد به درستی به دلیل "بی اساس بودن فنی" هنجارها مورد انتقاد قرار می گیرد. اما، اولاً، وجود هنجارهای حتی نه کاملاً "از نظر فنی" بهتر از عدم وجود آنها است. ثانیاً، خود استانداردهای «از لحاظ فنی توجیه‌شده» را می‌توان به‌طور خودسرانه نامید: انتشارات مرجع صنعت که برای توسعه آنها استفاده میشود، اغلب قدیمی هستند و سطح فعلی توسعه فناوری را منعکس نمی‌کنند. علاوه بر این، دایرکتوری ها ماهیت واحد و جهانی دارند و ویژگی های تولید یک شرکت خاص را در نظر نمی گیرند.
با استفاده از روشهای محاسباتی و کارشناسی، تعیین استانداردها به‌طور واضح دشوار است. برای به دست آوردن شاخص های قابل اعتماد به صورت تجربی، مقدار کافی از داده های مشاهده ای ضروری است.
جهت اطلاع شما
توسعه استانداردها "از آنچه به دست آمده" مجاز است، مشروط بر اینکه این استانداردها به طور دوره ای بازنگری شوند.
استانداردهای در حال توسعه در نقشه های نظارتی گنجانده شده است که برای هر محصول تدوین شده است. نقشه هنجاری (مسیریابی و فناوری) هنجارهای مصرف منابع تولید را در هر عملیات فناورانه فرآیند تولید نشان می دهد.
در حال بازنگری هستیم
بازنگری استانداردها به شما امکان می دهد بررسی کنید:
- چگونه استانداردها در ابتدا به درستی ایجاد شدند.
- استانداردهای ایجاد شده تا چه حد با سطح فعلی فناوری و سازمانی تولید در شرکت مطابقت دارد، به عنوان مثال، هنگام استفاده از تجهیزات مختلف / جدید.
روشهای اساسی برای بازنگری استانداردها:
- چک ها صحت محاسبات انجام شده در طول توسعه استانداردها ارزیابی می شود، خطاهای مکانیکی حذف می شوند، ارزیابی های متخصص تجدید نظر می شوند و غیره. در موارد انحراف قابل توجه و نسبتاً پایدار شاخص های واقعی از استانداردهای توسعه یافته استفاده می شود.
- مشاهدات آماری و تجزیه و تحلیل انحراف داده های واقعی از هنجارهای پذیرفته شده.
ما تغییر می کنیم
تغییرات برنامه ریزی شده و بدون برنامه ریزی در هنجارها وجود دارد.
دلایل تغییر برنامه ریزی شده در استانداردها:
- انجام اقدامات سازمانی و فنی (تعویض تجهیزات، تغییر به نوع دیگری از مواد اولیه، آموزش پیشرفته پرسنل و غیره)؛
- عدم تطابق استانداردها با سطح سازمانی و فناوری فعلی تولید، شناسایی شده در طی ممیزی.
به عنوان یک قاعده، در فرآیند تغییرات برنامه ریزی شده، استانداردهای جدید برای مدت زمان نسبتا طولانی ایجاد می شود.
تغییر برنامه ریزی نشده در استانداردهاممکن است به دلیل فقدان یک نوع ماده مورد نیاز و نیاز به جایگزینی آن با دیگری، نیاز به تغییر موقت به نوع دیگری از تجهیزات (زمانی که تجهیزات ارائه شده در نقشه فناوری غیرقابل استفاده باشد یا غیرقابل استفاده باشد) ایجاد شود. ظرفیت تولید آزاد داشته باشند) یا استفاده از کارگران با حرفه یا صلاحیت متفاوت.
تغییر برنامه ریزی نشده در استانداردها برای مدت زمان معینی انجام می شود - تا زمانی که دلایل تغییرات از بین برود، مواد، تجهیزات و پرسنل مورد نیاز فناوری تهیه و ارائه شود.
ما تغییر در نرخ مصرف را رسمی می کنیم
هر گونه تغییر در نرخ مصرف مواد منجر به تغییر در قیمت تمام شده محصولات تولیدی می شود. بنابراین، هر تغییر باید با خدماتی که مسئولیت محاسبه هزینه ها را بر عهده دارند، توافق شده و مستند شود اقدام در مورد تغییر نرخ مصرف مواد اولیه و مواد.
این قانون باید مشخص کند که استانداردها برای کدام محصولات در حال تغییر هستند.
در مورد ما، تغییرات مربوط به سه محصول است: A1، A2 و A3.
برای محصول A1، ماده اصلی - فلز 1.2 میلی متر ضخامت - با فلز 1.5 میلی متر ضخامت جایگزین می شود و میزان مصرف مواد در هر واحد محصول از 1.25 کیلوگرم به 1.5625 کیلوگرم افزایش می یابد. تعدیل نرخ مصرف با بهبود خواص مصرف کننده ناشی از تغییرات در طراحی محصول همراه است.
همچنین برای محصول A1 بسته بندی تعویض می شود: ورق موجدار 1000x2000 با جعبه موجدار شماره 1 جایگزین می شود و میزان مصرف نیز تغییر می کند.
برای محصولات A2 و A3 بسته بندی تعویض می شود: ورق موجدار 1000×2000 با جعبه راه راه شماره 2 جایگزین می شود، میزان مصرف در قطعات تغییر نمی کند.
100 واحد از محصول A2 به درخواست خریدار باید با رنگ های متفاوت رنگ آمیزی شود.
این قانون توسط کارمندی که آن را تنظیم کرده است امضا می شود. امضاهای رضایت توسط افرادی که مسئول بررسی داده های مشخص شده در قانون هستند (در مورد در نظر گرفته شده - طراح و فناور) قرار می گیرد.
پس از تایید، سند توسط رئیس شرکت تایید می شود.
ما داده ها را برای برنامه ریزی نیاز به منابع مادی و مالی جمع آوری و نظام مند می کنیم
راحت ترین شکل سازماندهی داده ها برای ثبت میزان مصرف مواد در تولید است شطرنج, یاماتریس(میز 1).
ردیف های جدول نشان دهنده نام مواد اولیه و لوازم، ستون ها نشان دهنده نام محصول است. , در تقاطع ردیف ها و ستون ها - میزان مصرف.
یک ستون با قیمت مواد و یک خط با برنامه تولید (طرح تولید) به فرم اضافه کنید - و به راحتی می توانید نیاز برنامه ریزی شده به مواد اولیه را هم در واحدهای فیزیکی و هم بر اساس هزینه محاسبه کنید.
ستون 13 نشان دهنده نیاز به یک منبع مادی در واحدهای طبیعی است که با استفاده از فرمول محاسبه می شود:
V i= K 1 N من 1 + K 2 N من 2 + ... + ک مترن من هستم, (1)
جایی که V i- جلد من-منابع مادی در واحدهای طبیعی؛
K - مقدار محصول برنامه ریزی شده برای تولید، عدد.
ن من- نرخ مصرف منمنبع مادی برای تولید j-ام محصول؛
متر- تعداد محصولات
هزینه منابع مادی لازم (ستون 14) به شرح زیر تعیین می شود:
با من= سی من × V i. (2)
جایی که سی من- قیمت منمنبع مادی
سی من- قیمت منمنبع مادی
V i- جلد منمنابع مادی در واحدهای طبیعی
ما یک پایگاه داده از قیمت منابع ایجاد می کنیم
قیمت منبع مواد نیاز به توجه ویژه دارد. وظیفه اصلی این است که قیمتی را که انتظار می رود در دوره آینده غالب شود به عنوان یک قیمت استاندارد تعیین کنید:
- در صورتی که در زمان تدوین بهای تمام شده استاندارد، منابع تولید مربوطه یا قبلاً خریداری شده باشد (یعنی قیمت واقعی مشخص باشد)، یا هنوز خریداری نشده باشد، اما قراردادهای خرید امضا شده باشد (یعنی قیمت نیز وجود داشته باشد). شناخته شده)، می توان از قیمت های واقعی استفاده کرد.
- اگر قطعات یا مواد برای اولین بار خریداری شوند، اغلب قیمتی برنامه ریزی می شود که انتظار می رود در طول مذاکرات بر روی آن توافق شود. در چنین مواردی می توان از قیمت پیش بینی شده به عنوان استاندارد استفاده کرد. اگر قیمتی که در نهایت در طول مذاکرات به دست می‌آید تفاوت قابل‌توجهی با قیمت تخمینی داشته باشد، قیمت استاندارد بر این اساس تعدیل میشود.
- اگر یک شرکت مواد را از چندین تامین کننده با قیمت های مختلف خریداری کند، میانگین وزنی قیمت استاندارد قیمت رضایت بخشی خواهد بود.
مثال
مواد از چندین تامین کننده با قیمت های مختلف به شرکت عرضه می شود.
برای ایجاد استاندارد قیمت، از داده های جدول استفاده می کنیم. 2.
جدول 2
داده های اولیه برای محاسبات
میانگین وزنی قیمت = 0.3 × 26 + 0.4 × 23 + 0.3 × 20 = 23 روبل.
______________________
- اگر هدف به حداقل رساندن هزینه یک منبع است، حداقل قیمت باید به عنوان یک استاندارد استفاده شود.
در مثال ما C دقیقه= 20 روبل. هزینه های مواد خریداری شده با قیمت های بالاتر به عنوان واریانس ثبت می شود.
هنگام خرید مواد خاص در مقادیر زیاد، باید امکان دریافت تخفیف را نیز در نظر بگیرید. اما هنگام خرید مواد به صورت عمده و در مقادیر زیاد نمی توانید فقط روی قیمت های پایین تمرکز کنید.
مهم!
قیمت استاندارد باید بر اساس حجم خرید باشد که کل هزینه‌های واحد شامل هزینه‌های ذخیره‌سازی موجودی، هزینه‌های خرید و هزینه‌های سفارش را به حداقل برساند.
ما متدولوژی محاسبه محاسبات استاندارد را تایید می کنیم
شرکت باید تایید شود روش شناسی برای تدوین محاسبات استاندارد، که در آن باید تأمل کرد:
1. الگوریتم محاسبه محاسبات استاندارد شامل:
- لیست موارد در محاسبه، محتوای آنها و روش محاسبه، داده های لازم؛
- ترکیب هزینه های سربار و نحوه توزیع آنها بین واحدهای تولیدی.
2. مسائل سازمانی (با مهلت مقرر):
- فرکانس محاسبه مجدد محاسبات استاندارد (به عنوان مثال، یک بار در سه ماهه)؛
- بخش مسئول تنظیم محاسبات استاندارد؛
- بخش هایی که اطلاعاتی را برای تهیه محاسبات ارائه می دهند.
- روش انتقال محاسبات استاندارد به بخش های دیگر.
نتیجه گیری
1. برای برنامه ریزی نیاز به منابع مادی، راحت ترین شکل ماتریسی سازماندهی داده ها با توجه به میزان مصرف منابع مادی است.
2. یکی از ارکان لازم برای عملکرد صحیح یک بنگاه، تنظیم مصرف مواد و در نظر گرفتن تغییرات استانداردها است.
3. هنگام محاسبه نیاز به منابع مالی برای یک برنامه تولیدی، باید به قیمت استاندارد منبع خریداری شده توجه ویژه ای شود.
4. شرکت باید یک الگوریتم (روش شناسی) برای محاسبه محاسبات استاندارد ایجاد کند.
."استانداردهای مصرف سوخت و روان کننده در حمل و نقل جاده ای (شماره Р3112194-0366-03)" در 29 آوریل 2003 توسط وزارت حمل و نقل فدراسیون روسیه تصویب شد. این استانداردها از اول جولای 2003 لازم الاجرا شدند و تا 1 ژانویه 2008 قابل اجرا خواهند بود.
این استانداردها حاوی مقادیر شاخص های اساسی است:
ü استانداردهای مصرف سوخت برای خودروهای نورد هدف عمومی.
ü استانداردهای مصرف سوخت برای عملکرد وسایل نقلیه ویژه؛
ü روش بکارگیری استانداردها و روشهای محاسبه مصرف سوخت نرمال شده در حین کار؛
ü استانداردهای مرجع برای مصرف روان کننده؛
ü مقادیر کمک هزینه زمستانی؛
ü داده های دیگر
این سند برای شرکت ها و سازمان های حمل و نقل موتوری (صرف نظر از شکل مالکیت آنها)، کارآفرینان و سایر افرادی که تجهیزات خودرو و وسایل نورد ویژه روی شاسی وسایل نقلیه در قلمرو فدراسیون روسیه کار می کنند در نظر گرفته شده است. همچنین، این استانداردها می توانند به عنوان مبنایی برای محاسبه استانداردهای دپارتمان برای بهره برداری از خودروهای خاص و فناوری استفاده شوند.
استانداردها برای چیست؟ این سند مشخص می کند که استانداردهای مصرف سوخت (روغن کننده) در حمل و نقل جاده ای برای موارد زیر در نظر گرفته شده است:
ü محاسبات مقدار نرمال شده مصرف سوخت؛
ü نگهداری گزارش های آماری و عملیاتی؛
ü تعیین هزینه حمل و نقل و سایر انواع کار حمل و نقل.
ü برنامه ریزی نیازهای سازمان ها برای تامین فرآورده های نفتی.
ü انجام محاسبات مالیاتی برای واحدهای تجاری؛
ü اجرای رژیم صرفه جویی و صرفه جویی در انرژی فرآورده های نفتی مصرفی.
ü انجام تسویه حساب با استفاده کنندگان وسایل نقلیه، رانندگان و غیره.
مقررات حسابداری موجود الزاماتی برای سهمیه بندی هزینه های سوخت و روان کننده ها توسط سازمان ها ندارد. یک استثنا توسط سازمان های حمل و نقل جاده ای ایجاد شده است که در فعالیت های خود باید دستورالعمل های صنعت برای حسابداری درآمد و هزینه های فعالیت های معمولی در حمل و نقل جاده ای را که با دستور وزارت حمل و نقل فدراسیون روسیه به تاریخ 24 ژوئن 2003 شماره 2003 تصویب شده است هدایت شوند. 153 "در مورد تصویب دستورالعمل برای حسابداری درآمد و هزینه برای انواع عادی فعالیت در حمل و نقل جاده ای" (از این پس دستورالعمل شماره 153).
دستورالعمل شماره 153 مقرر می دارد که برخی از هزینه ها در ترکیب هزینه های مادی در هزینه های فعالیت های عادی فقط در محدوده هنجارها و حدود تعیین شده لحاظ می شود. به ویژه، در محدوده استانداردهای تایید شده توسط وزارت حمل و نقل روسیه، هزینه های سوخت در نظر گرفته می شود که باید در دستور سیاست های حسابداری منعکس شود.
هزینه های مازاد بر اساس بند 97 دستورالعمل شماره 153 جزء هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود.
توجه داشته باشید!
الزام دستورالعمل شماره 153 مبنی بر در نظر گرفتن هزینه های سوخت به عنوان بخشی از هزینه های فعالیت های عادی فقط در محدوده هنجارها با PBU 10/99 مغایرت دارد. بند 6 PBU 10/99 مقرر می‌دارد که هزینه‌های فعالیت‌های عادی به مقداری که به صورت پولی محاسبه میشود معادل مبلغ پرداخت نقدی و سایر اشکال یا مبلغ حساب‌های پرداختنی برای حسابداری پذیرفته میشود. از این رو، در حسابداری، هزینه های فعالیت های عادی باید به میزان هزینه های واقعی در نظر گرفته شود.
هنگام عادی سازی مصرف سوخت، بین مقدار پایه مصرف سوخت و مقدار استاندارد محاسبه شده تمایز قائل می شود که کار حمل و نقل انجام شده و شرایط عملکرد وسیله نقلیه را در نظر می گیرد. مقدار پایه مصرف سوخت برای هر مدل، برند یا اصلاح خودرو تعیین می شود.
انواع استانداردهای زیر برای وسایل نقلیه عمومی منظور شده است:
· نرخ پایه بر حسب لیتر در هر 100 کیلومتر از یک وسیله نقلیه در حال حرکت (بستگی به طراحی وسیله نقلیه، اجزای آن، دسته بندی، نوع و هدف وسیله نقلیه، نوع سوخت مصرفی، با در نظر گرفتن شرایط در حال حرکت خودرو ، مسیر معمولی و حالت رانندگی در حال کار)؛
· هنجار حمل و نقل بر حسب لیتر (شامل هنجار اولیه است و بستگی به ظرفیت حمل یا بار نامی یا وزن مخصوص محموله در حال حمل با در نظر گرفتن شرایط عملیاتی وسیله نقلیه دارد):
ü در هر 100 کیلومتر کار حمل و نقل؛
ü در هر 100 تن کیلومتر کار حمل و نقل یک کامیون، هنگام جابجایی وسیله نقلیه با بار، قطار جاده ای با تریلر یا نیمه تریلر بدون بار و با بار، مصرف سوخت را علاوه بر هنجار اولیه در نظر می گیرد.
حمل و نقل جاده ای، آب و هوا و سایر عوامل عملیاتی با استفاده از عوامل تصحیح تعیین شده به عنوان درصد افزایش یا کاهش در مقدار اولیه نرخ مصرف سوخت در نظر گرفته می شود.
برای اهداف مالیات بر سود، سوخت و روان کننده های مصرف شده در جریان فعالیت های تجاری مطابق با قوانین فصل 25 "مالیات بر سود سازمانی" قانون مالیات فدراسیون روسیه در هزینه ها لحاظ می شود.
اگر از خودروها در فعالیت های اصلی سازمان استفاده می شود، هزینه های خرید سوخت و روان کننده ها، طبق بند 5 از بند 1 ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه، باید به عنوان هزینه های مواد طبقه بندی شود. اگر از خودروها در فعالیت های مدیریتی استفاده می شود، هزینه های خرید سوخت و روان کننده برای چنین خودروهای شرکتی، طبق بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سایر هزینه های مرتبط با تولید و (یا) در نظر گرفته می شود. ) حراجی.
توجه به این واقعیت ضروری است که قانون مالیات فدراسیون روسیه سهمیه بندی هزینه های سوخت و روان کننده ها را برای اهداف مالیات بر سود پیش بینی نکرده است. از بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین استنباط می شود که هزینه های مالیات دهندگان هزینه های موجه و مستندی است که توسط مالیات دهنده انجام می شود، مشروط بر اینکه این هزینه ها برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شده باشد.
منظور از هزینه های موجه هزینه های توجیه اقتصادی است که ارزیابی آن به صورت پولی بیان می شود.
برای توجیه هزینه های خرید سوخت و روان کننده ها، باید استانداردهای مندرج در اسناد فنی خودرو و همچنین "استانداردهای مصرف سوخت و روغن در حمل و نقل جاده ای (شماره Р3112194-0366-03)" را هدایت کنید. تایید شده توسط وزارت حمل و نقل فدراسیون روسیه. همچنین باید از این استانداردها پیروی کرد تا اطمینان حاصل شود که هزینه های سازمان برای سوخت و روان کننده ها از هزینه های محاسبه شده با استفاده از استانداردها فراتر نرود و در طی ممیزی مالیاتی نیازی به اثبات توجیه اقتصادی هزینه ها نباشد.
هزینه های توجیه اقتصادی به عنوان هزینه هایی تلقی می شود که توسط اهداف تولید درآمد تعیین می شود، که اصل عقلانیت را برآورده می کند و توسط آداب و رسوم تجاری تعیین می شود.
هزینه های سازمان برای نگهداری خودروهای استیجاری نیز در صورتی که در قرارداد اجاره قید شده باشد که هزینه ها بر عهده مستاجر باشد، برای مالیات بر سود منظور می شود. نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 دسامبر 2005 به شماره 03-03-04/1/463، به ویژه بیان می کند که هزینه های سازمان تحت قرارداد اجاره خودرو منعقد شده با یک فرد، از جمله هزینه ها خرید سوخت و روان کننده ها برای اطمینان از کار این وسیله نقلیه بر اساس مسافت پیموده شده واقعی وسیله نقلیه (با در نظر گرفتن مصرف واقعی سوخت و روان کننده ها و اهداف تولید و هزینه خرید آن) می تواند در هنگام محاسبه مالیات در نظر گرفته شود. پایه مالیات بر درآمد، مشروط بر اینکه آنها معیارهای مندرج در بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه را داشته باشند.
سازمان ها اغلب می پرسند که آیا دریافتی از پمپ بنزین ها برای شناسایی هزینه های سوخت و روان کننده ها به منظور محاسبه مالیات بر درآمد کافی است یا خیر. چکی که در پمپ بنزین برای راننده صادر می شود، پرداخت و دریافت سوخت و روان کننده ها را تایید می کند. اما استفاده از سوخت و روان کننده ها باید مستند باشد. سند اولیه تایید کننده مصرف سوخت و روان کننده ها برای نیازهای تولید یا مدیریت می باشد. فرم های یکپارچه بارنامه توسط قطعنامه کمیته آمار دولتی فدراسیون روسیه مورخ 28 نوامبر 1997 شماره 78 "در مورد تایید فرم های یکپارچه اسناد حسابداری اولیه برای ثبت کار ماشین آلات و مکانیزم های ساختمانی، کار در حمل و نقل جاده ای" تصویب شد. ” بر اساس داده های موجود در بارنامه، مصرف واقعی سوخت برای هر وسیله نقلیه خاص تعیین می شود.
ما در بالا اشاره کردیم که هزینه ها باید توجیه اقتصادی داشته باشند، بنابراین می توانیم توصیه کنیم که سازمان ها برای اهداف حسابداری مالیاتی استانداردهایی را برای مصرف سوخت و روان کننده ها ایجاد کنند. شما می توانید این کار را خودتان بر اساس داده های موجود در گذرنامه های فنی خودروها انجام دهید، یا می توانید به استانداردهای مصرف سوخت و روغن در حمل و نقل جاده ای (R3112194-0366-03) که توسط وزارت حمل و نقل فدراسیون روسیه تأیید شده است اعتماد کنید. .
بنابراین، اگر هزینه های مالیات دهندگان از نظر اقتصادی توجیه و مستند نباشد، طبق بند 49 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، این هزینه ها هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد به عنوان عدم برآورده شدن در نظر گرفته نمی شود. معیارهای مشخص شده در بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
همچنین لازم به ذکر است که با توجه به سازماندهی حسابداری مالیاتی هزینه های نگهداری وسایل نقلیه رسمی پذیرفته شده برای اهداف مالیات بر سود، فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخصات ثبت و تولید اولیه را پیش بینی نمی کند. اسناد. در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 11 ژانویه 2006 به شماره 03-03-04/2/1 اشاره شده است که برای اهداف مالیاتی، اسناد اولیه در حسابداری برای محاسبه این هزینه ها استفاده می شود. چنین اسنادی به ویژه بارنامه ها، کوپن های سوخت و روان کننده ها، رسیدهای نقدی و سایر اسناد هستند.
بسیاری از سازمان ها با ناوگان وسایل نقلیه خدمات حمل و نقل را به کارمندان خود به مقصد و از محل کار ارائه می دهند. بند 26 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد، هزینه های سفر به محل کار و بازگشت به محل کار با حمل و نقل عمومی، مسیرهای ویژه، حمل و نقل ادارات در نظر گرفته نمی شود، به استثنای :
ü مبالغی که به دلیل ویژگی های تکنولوژیکی تولید در هزینه های تولید و فروش کالاها (کار، خدمات) لحاظ می شود.
ü مواردی که هزینه رفت و آمد به محل کار و بازگشت به کار توسط قراردادهای کار (قرارداد) و (یا) قراردادهای جمعی پیش بینی شده است.
از نامه شماره 03-03-01-04/1/16 وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 24 آگوست 2004 چنین بر می آید که هزینه های حمل و نقل کارگران به محل کار و برگشت با حمل و نقل ادارات ارائه شده است. زیرا طبق قرارداد جمعی، طبق ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه در هزینه های کار گنجانده شده است. این ماده بیان می کند که هزینه های مودیان برای دستمزد به ویژه شامل هرگونه تعهدی به کارکنان به صورت نقدی و (یا) غیرنقدی، اقلام تعهدی غرامت مربوط به ساعات کار یا شرایط کار، هزینه های مربوط به نگهداری این کارکنان، مقرر در قانون است. فدراسیون روسیه، قراردادهای کار (قراردادها) و (یا) قراردادهای جمعی.
بنابراین، هزینه‌های نگهداری حمل‌ونقل دپارتمان که کارگران را به محل کار و از محل کار تحویل می‌دهد، از جمله هزینه‌های سوخت و روان‌کننده‌ها، در هزینه‌های در نظر گرفته شده برای محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ میشود.
نظر در مورد قانونی بودن درج در هزینه های در نظر گرفته شده در تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها، هزینه های حمل و نقل کارگران به محل کار و برگشت نیز در نامه وزارت دارایی بیان شده است. فدراسیون روسیه مورخ 14 دسامبر 2005 شماره 03-03-04/1/426 (پاسخ به درخواست خصوصی از مالیات دهندگان). در نامه مذکور آمده است که چنانچه تحویل کارکنان به محل کار به دلیل نبود مسیرهای شهری فقط با حمل و نقل ادارات امکان پذیر باشد و چنین تحویلی طبق قرارداد جمعی پیش بینی شده باشد، سازمان حق دارد این موضوع را در نظر بگیرد. هزینه های حمل و نقل کارکنان به محل کار و بازگشت برای اهداف مالیات بر سود به میزانی که در قرارداد جمعی پیش بینی شده باشد.
برای اطلاعات دقیق تر در مورد مسائل مربوط به حسابداری سوخت و روان کننده ها، روش های دریافت سوخت و روان کننده ها، روش های تشکیل بهای تمام شده واقعی، خرید و حذف سوخت و روان کننده ها برای تولید، می توانید کتاب نویسندگان را مطالعه کنید. BKR-Intercom-Audit JSC " رویه قضایی برای رسیدگی به پرونده های کارگری. تنظیم حقوقی. تمرین. مستندات"
هنگام صحبت با مشتری، اغلب باید در مورد اعتبار محاسبه شده توسط سازمان خود بحث کنیم. در این مقاله در مورد اعتبار هنجارهایی که محاسبه کردیم صحبت خواهیم کرد. ما درک زیادی از سازمان هایی داریم که به آنها علاقه مند هستند برای حذف موجه سازمان پس از دریافت محاسبات و کار بر روی آنها باید مطمئن باشد که در بازرسی نظارتی، هیچ گونه سوالی در مورد استانداردهای اولیه، حمل و نقل و عملیاتی وجود نداشته باشد. در اینجا مایلیم فوراً متذکر شویم که دریافت هنجارهای منطقی محاسبه شده از ما فقط نیمی از نبرد است. مهمترین چیز استفاده صحیح از آنهاست. زیرا همیشه این خطر وجود دارد که متخصص شما مسافت پیموده شده را اشتباه محاسبه کند یا کار حمل و نقل را اشتباه انجام دهد. بنابراین، سازمان ما در قبال محاسبات معقول ارائه شده به مشتری مسئولیت دارد و اعمال صحیح و صحیح آنها بر عهده متخصصان شماست.سوال در مورد استانداردهای مصرف سوخت برای وسایل نقلیه
ما یک ایمیل با یک سوال بسیار فوری از R.A. Smirnov دریافت کردیم. ما آن را همانطور که هست منتشر می کنیم، به نقل از:سوال:
...در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 10.06.11 N 03-03-06/4/67 و همچنین در دستور وزارت حمل و نقل عبارت زیر آمده است: «. .. استانداردهایی که بر روی برنامه های کاربردی فردی به روش مقرر توسط سازمان های علمی که چنین استانداردهایی را تحت یک برنامه خاص - روش شناسی تهیه می کنند، ایجاد شده است.
چیزی که توجه شما را به آن جلب می کنم عبارت «... سازمان های علمی...» است که می نویسید «... سازمان های تخصصی...». به نظر من سازمان های علمی و تخصصی کاملاً متفاوت هستند. از این رو سؤال: آیا سازمان من و من هیچ سؤالی از مقامات مالیاتی نخواهیم داشت اگر در حین حسابرسی این عبارات را آن طور که نیاز دارند تفسیر کنند؟با احترام، اسمیرنوف R.A.، تلفن. 8-960-**-**-44
ما جواب میدهیم. یک پاسخ رسمی از وزارت حمل و نقل فدراسیون روسیه (Mintrans روسیه) به شماره 0304-10/2164 مورخ 7 می 2015 وجود دارد.
کنستانتین والنتینویچ عزیز! (تقریباً این من هستم)
اداره سیاست دولتی در زمینه خودرو و حمل و نقل مسافر شهری وزارت حمل و نقل روسیه در مورد نیاز به اعمال توصیه های روش شناختی "استانداردهای مصرف سوخت و روان کننده ها در حمل و نقل جاده ای" که به دستور وزارت حمل و نقل به اجرا درآمد. حمل و نقل فدراسیون روسیه مورخ 14 مارس 2008 شماره AM-23-r (از این پس به عنوان توصیه های روش شناختی نامیده می شود) گزارش هایی در مورد ماهیت مشورتیاین توصیه های روش شناختی
بنابراین، انتخاب سازمانی که نرخ پایه مصرف سوخت را محاسبه می کند، در اختیار کارآفرین یا شخص حقوقی است.
در عین حال، طبق نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 3 ژوئن 2013، به شماره 03-03-06/1/20097، هزینه ها به عنوان هزینه های موجه و مستند توسط مالیات دهنده شناسایی می شود. هنگام تعیین اعتبار هزینه های تولید برای خرید سوخت برای یک خودروی شرکتی، مالیات دهنده حق داردتوصیه های روش شناختی را در نظر بگیرید.
بنابراین، تشخیص هنجار اساسی به عنوان موجه در اختیار مقامات مالیاتی است.می توانید در تاپیک جداگانه من در مورد این موضوع بیشتر بخوانید.
حالا در مورد نامه وزارت دارایی. این نامه و دستور وزارت حمل و نقل به طور مشخص در مورد سازمان های علمی صحبت می کند که برنامه-روش خاص خود را دارند، متفاوت از متدولوژی NIIAT که بر اساس آن استانداردهای پایه، حمل و نقل و عملیات یا سایر استانداردهایی که سازمان علمی می خواهد. توسعه محاسبه می شود.
سازمان ما از روش های آماده NIIAT برای محاسبه همه استفاده می کند استانداردهای مصرف سوخت خودروها، برای این کار لازم نیست یک سازمان علمی باشید، ما چیزی اختراع نمی کنیم. برای محاسبه هنجار حمل و نقل یا عملیاتی، از فرمول هایی استفاده می کنیم که از سند AM-23r در دسترس همه است. محاسبه می تواند توسط هر حسابدار، مکانیک یا توزیع کننده انجام شود. همانطور که برای محاسبه استانداردهای اولیه با استفاده از روش NIIAT نیازی نیست که یک سازمان علمی باشید، کافی است یک سازمان تخصصی باشید که مجوز استفاده از یک برنامه-روش خاص را داشته باشد. شایستگی ها: تحصیلات، مهارت و تجربه مناسب.
ضمناً نامه جالب دیگری از وزارت دارایی وجود دارد. می توانید در مورد آن بخوانید.
نتیجه:
- ما فهمیدیم که "علمی" چیست و "تخصصی" چیست: علمی روش شناسی خود را ابداع می کند، تخصصی از روش توسعه یافته، در دسترس و تایید شده استفاده می کند. و ما نکته اصلی را فهمیدیم: طبق گفته وزارت حمل و نقل، نه تنها به یک سازمان علمی می توانید سفارش دهید.
نرخ های پایه مصرف سوخت برای وسایل نقلیه
در حال حاضر، در مورد توسعه استانداردهای اساسی. NIAT متدولوژی خاص خود را برای توسعه پایه دارد استانداردهای مصرف سوخت خودروها. این سندی است که توسط وزارت حمل و نقل تأیید شده است که بر اساس یک روش برنامه-روش ویژه MVK است که دارنده اختراع آن NIIAT نیست، بلکه یک فرد (محقق) است. و وقتی می بینیم که در AM 23 R میزان مصرف سوخت اولیه برای یک خودرو وجود ندارد، به کمک این روش است که سازمان ما یا NIAT استانداردهای اولیه را محاسبه می کند. نه NIIAT و نه سازمان ما جایی برای اندازه گیری برای تعیین استانداردهای اساسی نمی روند؛ این نه با روش تجربی، بلکه با محاسبه و با استفاده از محاسبات انجام می شود. ما همچنین توجه شما را به این واقعیت جلب می کنیم که استاندارد اولیه محاسبه شده با استفاده از این روش یک استاندارد نیست، بلکه فقط یک نتیجه میانگین وزنی بین آزمایش جاده در مسیر شهری و یک "بزرگراه" است. و استاندارد اولیه ممکن است برای یک خودرو متفاوت باشد، تنها به این دلیل که آزمایش‌های جاده‌ای را می‌توان در مسیرهایی با بارگذاری متفاوت انجام داد. NIIAT اندازه لاستیک های اتومبیل شما را نمی داند، همانطور که از وزن اتومبیل شما اطلاعی ندارد. هنجار اصلی NIIAT در توصیه های AM 23 R است، این فقط "متوسط دمای بیمارستان" است.
نتیجه:
- نرخ پایه مصرف سوخت و همچنین ضرایب اصلاحی (افزایش و کاهش) ابزاری است که در دست شماست که با آن می توانید واقعی را توجیه کنید. مصرف سوخت خودرو.
استانداردهای مصرف سوخت برای وسایل نقلیه از طرف سازنده
الان قسمت خوبش شروع میشود. برای مراجع نظارتی رد سوخت باید موجه باشد!!! امروزه همه چیز وارونه شده است: به جای توجیه مصرف واقعی سوخت با استفاده از روش‌ها (یعنی ما با روش‌هایی برای توجیه مصرف واقعی کار می‌کنیم)، مقامات نظارتی (و همه سازمان‌ها به این عادت دارند) باید مصرف واقعی سوخت را در حد اولیه نگه دارند. استانداردها (یعنی ما با مصرف واقعی کار می کنیم تا استانداردهای اولیه را برآورده کنیم). و هیچ کس این سوال را نمی پرسد: چرا سازمان ها باید متضرر شوند؟ و مقامات نظارتی این سوال را نمی پرسند: چرا همه حداکثر فاکتورهای اصلاحی را از AM 23 R می گیرند؟ پاسخ ساده است - روش ها و استانداردهای مصرف سوخت خودروهاباید برای شما کار کند، نه برعکس.
در مورد استانداردهای سازنده، به اطلاع شما می رسانیم که این نیز نتیجه آزمایشات جاده ای است. فقط طبق روش های اروپایی. چرخه شهری، چرخه حومه شهری، چرخه مختلط - این ارقام را نمی توان استاندارد نامید، زیرا قصد ندارند هزینه های واقعی شما را حذف کنند. آنها فقط در شرایط خاصی مصرف را نشان می دهند. سوال: آیا ماشین می تواند اینقدر مصرف کند؟ پاسخ: بله تحت شرایط خاصی می تواند. سوال: آیا این ارقام می تواند به عنوان استانداردهای انصراف های موجه مورد تایید دستور سازمان قرار گیرد؟ پاسخ: بله، می توانید. فقط شما دوباره مسیر اشتباه را طی خواهید کرد ، برای شاخص هایی کار خواهید کرد که در شرایط روسیه به راحتی به دست نمی آیند. و در برخی موارد اصلا امکان پذیر نیست.
نتیجه:
- مصرف در چرخه های مختلف از طرف سازنده، مصرف در شرایطی است که با روش های اروپایی تعیین می شود. بله، یک ماشین می تواند اینقدر مصرف کند، اما هیچکس حق ندارد شما را مجبور به رعایت این ارقام کند. این شاخص ها را می توان برای حذف موجه به عنوان استانداردهای مصرف سوخت برای خودروها تأیید کرد، در صورتی که مصرف خودرو شما در واقع مطابقت داشته باشد. حق شماست وظیفه نیست اگر نیاز به توجیه هزینه های واقعی وسایل نقلیه خود دارید، لطفا با ما تماس بگیرید. آنها به ما اعتماد دارند. مشکلات شما راه حل ماست
